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造價(jià)員學(xué)習(xí)心得二、包工不包料承包方式營業(yè)額的計(jì)算方法

包工不包料承包方式又稱“甲供材料”，是指由建設(shè)單位提供材料，施工企業(yè)提供建筑安裝勞務(wù)的一種承包方式。

這種承包方式對建設(shè)單位有利，不但可以減少直接費(fèi)，而且可以大大降低各項(xiàng)取費(fèi)，降低工程總造價(jià)。建設(shè)單位這種發(fā)包方式的目的，一是為了保證材料質(zhì)量，但是，不一定能節(jié)省材料費(fèi)用；二是通過減少甲供材料承包方式下的直接費(fèi)，壓縮各項(xiàng)取費(fèi)，包括把本應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)省工程總造價(jià)的目的。這種承包方式結(jié)算的只是部分工程造價(jià)，甲供材料的實(shí)際成本由建設(shè)單位直接計(jì)入工程總成本。

為了使“甲供材料”承包方式不至于因工程結(jié)算價(jià)款低而影響建筑安裝工程計(jì)稅營業(yè)額，稅法規(guī)定：無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。這里講的工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款是指按定額計(jì)算的材料費(fèi)。這樣規(guī)定，就使包工不包料承包方式工程計(jì)稅營業(yè)額與包工包料方式工程計(jì)稅營業(yè)額保持了一致，這是合理的，符合“公平稅負(fù)”原則。

但是，在日常工作中會(huì)遇到這樣的一些情況：

其一，對“甲供材料”承包工程營業(yè)額計(jì)算時(shí)，要求在工程結(jié)算價(jià)款基礎(chǔ)上，加上甲供材料的實(shí)際成本，作為計(jì)稅營業(yè)額。這種作法，首先混淆了建筑安裝工程結(jié)算價(jià)款與施工成本的界線。工程結(jié)算價(jià)款本質(zhì)上是結(jié)算價(jià)格，是工程的售價(jià)，它怎么能和材料的實(shí)際成本相加呢?“甲供材料”的工程結(jié)算價(jià)款只是整個(gè)工程結(jié)算價(jià)款的一部分，還應(yīng)該加上工程的定額材料價(jià)款及相應(yīng)的取費(fèi)，才是全部工程結(jié)算價(jià)款。其次，即使在“甲供材料”結(jié)算價(jià)款上加上了甲供材料的實(shí)際成本，由于實(shí)際材料成本未參加計(jì)算各項(xiàng)取費(fèi)，其工程價(jià)款還是小于包工包料方式下的工程結(jié)算價(jià)款，從而少交了營業(yè)稅。

其二，要求建設(shè)單位把材料費(fèi)用轉(zhuǎn)給施工企業(yè)，以便計(jì)算施工企業(yè)的營業(yè)額。這樣作遇到的問題是：怎么轉(zhuǎn)給?以什么為憑據(jù)?材料轉(zhuǎn)移交不交增值稅?這些問題都無法回答，就是說，這種作法也是不可取的。包工不包料結(jié)算方式對建筑施工企業(yè)不利。由于在計(jì)算工程價(jià)款的直接費(fèi)用時(shí)，剔除了材料費(fèi)，使取費(fèi)基數(shù)縮小，各項(xiàng)取費(fèi)隨之減少，預(yù)算編制辦法規(guī)定的各項(xiàng)取費(fèi)(如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、間接費(fèi)等)建筑施工企業(yè)沒能得到。不但如此，由于直接費(fèi)縮小，應(yīng)該按直接費(fèi)一定比例計(jì)取的稅款，建筑施工企業(yè)也沒能從建設(shè)單位結(jié)算回來，而在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，還要“包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)”。這就會(huì)造成本應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑施工企業(yè)身上，這種作法也是不對的。

那么，包工不包料承包方式下計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)怎么計(jì)算呢?筆者認(rèn)為：方法很簡單，就是按包工包料承包方式和預(yù)算編制辦法規(guī)定計(jì)算工程結(jié)算價(jià)款，以此作為計(jì)稅營業(yè)額，使甲供材料承包方式下的計(jì)稅營業(yè)額與包工包料方式一致。再在計(jì)稅營業(yè)額的基礎(chǔ)上，按預(yù)算定額扣除材料費(fèi)，其余額作為建筑施工企業(yè)的實(shí)際工程結(jié)算價(jià)款，與建設(shè)單位結(jié)算，并作為本企業(yè)的“工程結(jié)算收入”。

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